Το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο 12 και ο αναβαλλόμενος φόρος των τραπεζών.

Abstract

Ο σκοπός της διπλωματικής εργασίας είναι να παρουσιάσει τον ρόλο της Αναβαλλόμενης Φορολογίας στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις των τεσσάρων εγχώριων συστημικών τραπεζών. Ειδικότερα, επιδιώκεται να αναδειχθούν τα κίνητρα και οι επιπτώσεις από την χρήση της αναβαλλόμενης φορολογίας στον τραπεζικό κλάδο. Επιπροσθέτως η εργασία σκοπεύει να δώσει απάντηση σε δυο βασικά ερωτήματα. Το πρώτο ερώτημα σχετίζεται με το αν συγκεκριμένες ρυθμίσεις και γενικά το ζήτημα του Αναβαλλόμενου Φόρου, συνιστούν κρατική βοήθεια προς τις τράπεζες και το δεύτερο ερώτημα σχετίζεται με την ποιότητα και την ποσότητα των κεφαλαίων που προέρχονται από Αναβαλλόμενο Φόρο. Η μεθοδολογία που ακολουθήθηκε με σκοπό την απάντηση των ερωτημάτων είχε τρία στάδια. Στο πρώτο στάδιο πραγματοποιήθηκε επισκόπηση στην διεθνή βιβλιογραφία στο δεύτερο στάδιο εντοπίστηκαν οι σχετικές νομοθετικές ρυθμίσεις και τέλος στο τρίτο στάδιο πραγματοποιήθηκε διερεύνηση στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις των τεσσάρων Ελληνικών συστημικών τραπεζών για τη χρήση και την μεταβολή του Αναβαλλόμενου Φόρου. Κατά αυτό τον τρόπο διαμορφώνεται η δομή της εργασίας. Αρχικά περιλαμβάνει την βιβλιογραφική ανασκόπηση όπου παρουσιάστηκαν έρευνες σχετικά με τις συνέπειες από την εφαρμογής της Αναβαλλόμενης Φορολογίας στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις των επιχειρήσεων γενικότερα και πιο συγκεκριμένα των επιχειρήσεων του τραπεζικού κλάδου. Στην συνέχεια πραγματοποιήθηκε μια αναλυτική παρουσίαση του θεσμικού πλαισίου και των βασικών αρχών που διέπουν το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο 12 με στόχο την εκ βαθέων κατανόηση του. Τέλος πραγματοποιήθηκε νομική και πρακτική προσέγγιση του θέματος. Παρουσιάστηκαν οι σχετικές νομοθετικές ρυθμίσεις και παρουσιάζεται μία μελέτη περίπτωσης όπου διερευνήθηκε ο τρόπος και ο βαθμός που η Αναβαλλόμενη Φορολογία επηρεάζει βασικά μεγέθη των οικονομικών καταστάσεων των πιστωτικών ιδρυμάτων. Επιπλέον έγινε ο ποσοτικός προσδιορισμός των Αναβαλλόμενων Φορολογικών Απαιτήσεων των τεσσάρων εγχώριων συστημικών τραπεζών και εντοπίζονται οι δυο κύριες πηγές προέλευσης των Καθαρών Αναβαλλομένων Φορολογικών Απαιτήσεων. Με αυτή την μέθοδο προέκυψαν τα ευρήματα της εργασίας. Έτσι συμπεραίνεται ότι τα τραπεζικά ιδρύματα χρησιμοποίησαν την Αναβαλλόμενη Φορολογία με κίνητρο την κάλυψη των κεφαλαιακών τους απαιτήσεων και της βιωσιμότητας τους. Κατά συνέπεια ο Δείκτης Κεφαλαιακής Επάρκειας των τραπεζών εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από την Αναβαλλόμενη Φορολογία και διαπιστώνεται η έκθεση των τραπεζικών ιδρυμάτων σε λογιστικά κεφάλαια χαμηλής ποιότητας. Συμπεραίνεται ότι τα ανωτέρω επετεύχθησαν μέσα από την ψήφιση νομοθετικών ρυθμίσεων και στην ουσία συνιστούν κρατική βοήθεια προς τις τράπεζες. Ως στοιχείο πρωτοτυπίας θεωρείται η εκτενής ανάλυση των νομοθετικών ρυθμίσεων και η παρουσίαση των γεγονότων που οδήγησαν σε αυτές τις λύσεις. Επιπλέον τα τεκμηριωμένα συμπεράσματα της εργασίας συνοψίζουν την συνεισφορά της στην ερεύνα καθώς αποτελούν τροφή για σκέψη αλλά και υλικό στον μελλοντικό επιστήμονα που επιθυμεί να παρακολουθήσει το ζήτημα του Αναβαλλόμενου Φόρου των τραπεζών.

The purpose of the thesis is to present the role of deferred taxation in the financial statements of the four domestic systemic banks. In particular, it seeks to highlight the incentives and effects of deferred taxation on the banking industry. In addition, the thesis intends to answer two key questions. The first question relates to whether specific arrangements, and generally the deferred tax issue, constitute government assistance to banks, and the second question relates to the quality and quantity of deferred tax funds. The methodology followed in order to answer the questions had three stages. In the first stage, an international literature review was carried out. In the second stage, the relevant regulatory changes was identified and finally in the third stage, conducted investigation in the financial statements of four Greek banks for systemic use and change in deferred tax. In this way it is formed the structure of the thesis. The thesis initially includes a literature review where surveys were presented on the consequences of the implementation of deferred taxation in the financial statements of businesses in general and in particular those of the banking industry. A detailed presentation of the institutional framework and the key principles governing International Accounting Standard 12 was then presented for an in-depth understanding. Finally, a legal and practical approach was taken. Presented the relevant regulations, and a case study is presented where the method was investigated and the extent to which deferred tax affects fundamentals of the financial statements of the four domestic systemic banks. In addition, the deferred tax assets of the four domestic systemic banks were quantified and the two main sources of net deferred tax assets were identified. With this method revealed the findings of the thesis. It is concluded that the banking institutions used Deferred Taxation as an incentive to cover their capital requirements and their sustainability. As a result, the Bank's Capital Adequacy Ratio is heavily dependent on Deferred Taxes and it is found that banks are exposed to poor quality accounting capital. It is concluded that the above achieved through the passing of legislation and in essence constitute government assistance to the banks. The value of the thesis is considered a comprehensive analysis of regulatory changes and presentation of events leading to these solutions. Additional factual conclusions of the work summarize the contribution of the research as they are food for thought and material in the future scientist who wishes to attend the issue of deferred taxes of banks.